做企业所得税分录的核心方法是先把企业所得税拆成当期所得税和递延所得税两部分，再按计提、缴纳、结转三个环节入账。期末按应纳税所得额和适用税率计算当期应交企业所得税时，借记“所得税费用—当期所得税费用”，贷记“应交税费—应交企业所得税”。实际缴纳税款时，借记“应交税费—应交企业所得税”，贷记“银行存款”。如果存在暂时性差异，还要确认递延所得税资产或递延所得税负债，影响所得税费用。期末再把“所得税费用”结转到“本年利润”，让利润表项目进入当期损益。
处理思路
- • 当期所得税按税法口径计算，确认本期应交税额。
- • 递延所得税按资产、负债账面价值与计税基础产生的暂时性差异确认。
- • 实际缴纳税款通过“应交税费”科目归集，支付时对应银行存款。
- • 期末通过“本年利润”完成损益类科目结转。
常见分录清单
| 业务场景 | 会计分录 | 说明 |
|---|
| 计提当期应交企业所得税 | 借：所得税费用—当期所得税费用贷：应交税费—应交企业所得税 | 按应纳税所得额乘以适用税率计算 |
| 预缴或缴纳企业所得税 | 借：应交税费—应交企业所得税贷：银行存款 | 实际缴纳税款时做这笔分录 |
| 期末结转所得税费用 | 借：本年利润贷：所得税费用 | 将所得税费用转入利润表相关科目 |
递延所得税分录
| 差异类型 | 会计分录 | 适用情况 |
|---|
| 确认递延所得税资产 | 借：递延所得税资产贷：所得税费用—递延所得税费用 | 存在可抵扣暂时性差异 |
| 确认递延所得税负债 | 借：所得税费用—递延所得税费用贷：递延所得税负债 | 存在应纳税暂时性差异 |
| 递延所得税资产转回 | 借：所得税费用—递延所得税费用贷：递延所得税资产 | 可抵扣暂时性差异转回 |
| 递延所得税负债转回 | 借：递延所得税负债贷：所得税费用—递延所得税费用 | 应纳税暂时性差异转回 |
汇算清缴分录
| 业务场景 | 会计分录 | 说明 |
|---|
| 汇算清缴补交税款 | 借：所得税费用—当期所得税费用贷：应交税费—应交企业所得税 | 按补交税额计提 |
| 补交税款支付 | 借：应交税费—应交企业所得税贷：银行存款 | 实际补交 |
| 收到退回税款 | 借：银行存款贷：应交税费—应交企业所得税 | 税款退回到账 |
| 调整以前年度所得税费用 | 借：以前年度损益调整贷：应交税费—应交企业所得税 | 属于以前年度事项时使用 |
| 结转以前年度损益调整 | 借：利润分配—未分配利润贷：以前年度损益调整 | 结转影响留存收益 |
操作清单
- • 先取得本期应纳税所得额、适用税率、已预缴税额、递延所得税差异明细。
- • 再计算当期所得税费用：应纳税所得额 × 适用税率。
- • 同时计算递延所得税费用：期末递延所得税资产、递延所得税负债余额与期初余额的比较。
- • 入账顺序可按照“计提—缴纳—结转—披露”。
- • 报表口径需要与纳税申报表、利润表、资产负债表保持一致。
科目使用口径
| 科目 | 用途 |
|---|
| 所得税费用 | 归集当期所得税费用和递延所得税费用 |
| 应交税费—应交企业所得税 | 核算应缴、已缴、退回的企业所得税 |
| 递延所得税资产 | 核算可抵扣暂时性差异形成的所得税资产 |
| 递延所得税负债 | 核算应纳税暂时性差异形成的所得税负债 |
| 本年利润 | 期末结转利润表项目 |
本内容仅供一般参考，具体适用请以现行法规和本单位实际业务处理为准。
